ЧТО БУДЕТ С УСТАВНЫМ КАПИТАЛОМ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ООО

При закрытии компании учредители нередко рассчитывают на автоматический возврат средств, внесенных в уставный капитал при регистрации бизнеса. На практике судьба уставного фонда зависит от финансового состояния организации на момент ликвидации, объема обязательств перед кредиторами и формы, в которой изначально вносился вклад. Разберем, что происходит с уставным капиталом ООО при ликвидации в Беларуси, в каком порядке имущество распределяется между участниками и какие налоговые последствия возникают при получении активов.

В законодательстве Республики Беларусь используется термин «уставный фонд» - именно так он обозначен в Гражданском кодексе и Законе «О хозяйственных обществах» от 09.12.1992 №2020-XII, хотя на практике предприниматели чаще применяют разговорное «уставный капитал». Уставный фонд представляет собой имущество общества, сформированное за счет вкладов участников при создании компании, - денежных средств, имущества либо имущественных прав, имеющих денежную оценку.

Существенная особенность белорусского регулирования: минимальный размер уставного фонда для большинства ООО законодательно не установлен - собственники определяют его самостоятельно и указывают в уставе. Из этого следует, что размер вклада на момент ликвидации может отличаться от суммы, изначально зафиксированной при регистрации, если впоследствии проводилось увеличение или уменьшение уставного фонда по решению участников.

Распространенное заблуждение - воспринимать уставный капитал как отдельный резерв, который просто возвращается учредителям при закрытии фирмы. В действительности с момента внесения вклада средства становятся собственностью самого общества и учитываются в общей массе активов на балансе. При ликвидации отдельного «извлечения» уставного фонда не происходит: вся совокупность имущества компании - денежные средства, основные средства, дебиторская задолженность, товарные остатки - участвует в расчетах с кредиторами, а уставный капитал как таковой лишь определяет долю, пропорционально которой участники получат оставшуюся часть активов.

Если по итогам расчетов с кредиторами на балансе организации не остается имущества, учредители не получают ничего - независимо от суммы, внесенной при создании компании. Такой исход характерен для ликвидации ООО с непокрытыми убытками или недостаточностью активов.

Распределение оставшегося имущества регулируется статьями 26 и 27 Закона «О хозяйственных обществах», а также нормами Гражданского кодекса о ликвидации юридических лиц. Правило звучит однозначно: имущество передается участникам только после полного завершения расчетов с кредиторами всех очередей, установленных статьей 60 ГК Республики Беларусь, - сначала погашаются обязательства перед физическими лицами по возмещению вреда жизни и здоровью, затем перед работниками по оплате труда, далее перед бюджетом и внебюджетными фондами, и лишь после этого - перед прочими кредиторами.

Когда расчеты с кредиторами завершены, ликвидационная комиссия либо ликвидатор переходит к распределению оставшегося имущества непосредственно между участниками ООО. Закон устанавливает две последовательные очереди:

• в первую очередь выплачивается прибыль, которая была распределена решением общего собрания, но фактически не выплачена участникам до начала ликвидации;
• во вторую очередь оставшееся имущество распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном фонде общества.

Требования каждой следующей очереди удовлетворяются только после полного погашения требований предыдущей - если денежных средств и имущества хватает лишь на первую очередь, до распределения по долям в уставном фонде дело не доходит.

Ситуация, при которой оставшихся активов недостаточно для полного удовлетворения требований одной очереди участников, разрешается пропорционально: имеющееся имущество делится между участниками этой очереди соразмерно размеру их требований, а не поровну. На практике это означает, что учредитель с долей 70% получит часть оставшегося имущества в пропорции, соответствующей его доле, а не фиксированную сумму, равную первоначальному вкладу. Если после удовлетворения требований кредиторов у общества не остается активов вовсе, распределение по долям в уставном фонде не производится, а сама возможность вернуть вложенные средства утрачивается.

Отдельное правило применяется к ситуации, когда учредитель в качестве вклада в уставный фонд передал обществу не право собственности, а право владения и пользования имуществом на определенный срок - например, помещение или оборудование. При ликвидации такое имущество не включается в общую массу для распределения по долям, а возвращается ликвидационной комиссией именно тому участнику, который его предоставил, причем в натуральной форме и с учетом естественного износа за период пользования. Эта норма защищает интересы учредителя, вложившего в компанию не денежные средства, а конкретный объект, и одновременно ограничивает право других участников претендовать на такое имущество при разделе активов.

Получение части имущества ликвидируемого общества признается доходом участника, и на этот доход распространяются общие правила налогового законодательства Беларуси. Порядок налогообложения различается в зависимости от статуса получателя и характера выплаты:

• средства и имущество, распределяемые участнику-юридическому лицу в порядке распределения прибыли, приравниваются к дивидендам и облагаются налогом на прибыль у источника выплаты в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь;
• доход, полученный физическим лицом - участником общества сверх суммы, ранее внесенной в уставный фонд, включается в налоговую базу по подоходному налогу;
• часть имущества в пределах суммы фактически внесенного участником вклада не образует дополнительного объекта обложения подоходным налогом, поскольку представляет собой возврат собственных средств, а не полученный доход;
• передача денежных средств участникам не облагается налогом на добавленную стоимость, поскольку деньги не признаются объектом обложения НДС.

Точный расчет налоговых обязательств зависит от соотношения стоимости распределяемых активов и суммы первоначального вклада каждого участника, поэтому при значительном приросте стоимости имущества за период деятельности общества целесообразно заранее оценить налоговые последствия совместно с бухгалтером или ликвидатором.

Если на дату ликвидации у общества сохраняется задолженность перед кредиторами, а стоимость активов недостаточна для ее погашения, уставный фонд не защищает участников от потери вложенных средств - эти деньги или имущество направляются на расчеты с кредиторами наравне с прочими активами компании. При обнаружении признаков недостаточности имущества для удовлетворения требований кредиторов ликвидатор обязан обратиться в экономический суд с заявлением об экономической несостоятельности (банкротстве), и дальнейшее распределение имущества между участниками приостанавливается до завершения процедуры банкротства.

Важно учитывать и риск субсидиарной ответственности: если банкротство ликвидируемого общества вызвано виновными действиями учредителей или руководителя, они отвечают по обязательствам компании личным имуществом сверх суммы уставного фонда, а не ограничиваются суммой первоначального вклада, как это происходит при обычной хозяйственной деятельности.

Порядок работы с уставным капиталом при ликвидации меняется в зависимости от количества участников общества и формы, в которой был внесен вклад. Основные различия собраны в таблице ниже.


Таблица показывает, что итоговый результат для учредителей напрямую связан с финансовым состоянием компании на момент принятия решения о ликвидации, а не только с суммой, изначально указанной в учредительных документах.

Уставный капитал ООО в Беларуси не хранится обособленно и не возвращается автоматически при ликвидации - он входит в общую массу активов организации и участвует в расчетах с кредиторами наравне с остальным имуществом. Учредители получают часть оставшихся средств только после полного погашения долгов, в порядке очередности, установленной законодательством, и пропорционально своим долям. Перед принятием решения о ликвидации целесообразно провести инвентаризацию активов и оценку кредиторской задолженности - это позволяет заранее спрогнозировать, какая часть уставного фонда фактически вернется участникам по итогам процедуры.