В КАКИХ СЛУЧАЯХ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ НЕ БУДЕТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Закрытие компании в Беларуси у большинства учредителей ассоциируется с длительной и утомительной налоговой проверкой. Действительно, ревизия при завершении деятельности субъекта хозяйствования - стандартный этап процедуры. Но законодательство предусматривает несколько легальных сценариев, при которых выездная проверка не назначается вовсе или заменяется более быстрой альтернативой. Разберем, при каких условиях ликвидация ООО проходит без налоговой проверки, и что для этого требуется от учредителей.

По общему правилу, закрепленному в Положении о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденном Декретом Президента №1 от 16.01.2009, после подачи заявления о ликвидации в регистрирующий орган налоговая инспекция проверяет правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты обязательных платежей в бюджет. Ревизия охватывает весь период деятельности компании, который ранее не был охвачен предыдущими проверками, и проводится в течение 30 рабочих дней с момента получения инспекцией уведомления о начале ликвидации. Параллельно с налоговым органом ликвидируемую компанию проверяют таможня, ФСЗН и «Белгосстрах» - каждый в рамках своей компетенции.

Проверка при ликвидации оборачивается для собственников бизнеса дополнительными затратами времени и риском доначислений, штрафов и пени, если в учете обнаружатся расхождения. Именно поэтому альтернативные механизмы завершения деятельности без выездной ревизии вызывают устойчивый интерес у предпринимателей.

Основной законный способ избежать выездной налоговой проверки - заключение договора на независимую оценку деятельности организации с аудитором. Порядок оказания таких услуг определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 июля 2017 г. № 547. Вместо инспектора финансовую и налоговую документацию компании изучает независимый аудитор, а по итогам проверки составляется заключение, которое направляется в контролирующие органы.
Такой вариант ликвидации ООО без налоговой проверки подходит организациям, которые вели активную хозяйственную деятельность, имеют движение по счетам и объем документооборота, требующий полноценного анализа перед закрытием.

Провести независимую оценку деятельности ликвидируемой организации вправе не любая аудиторская компания, а только та, что соответствует установленным законодательством критериям:

• аудитор или аудиторская организация включены в реестр лиц, наделенных правом оказания услуг по независимой оценке при ликвидации, размещенный на сайте Министерства финансов;
• у аудитора отсутствует конфликт интересов по отношению к проверяемой организации - он не является учредителем, работником или аффилированным лицом ликвидируемой компании;
• договор оказания аудиторских услуг оформлен в письменной форме с указанием предмета, сроков и стоимости независимой оценки;
• аудитор обладает действующей лицензией (аттестатом) на осуществление аудиторской деятельности в Республике Беларусь.

Выбор аудитора из числа лиц, не отвечающих перечисленным критериям, приравнивается к отсутствию независимой оценки - в этом случае в отношении организации назначается обычная налоговая проверка.

Само по себе заключение договора с аудитором не освобождает от проверки автоматически - важна еще и своевременность подачи документов в контролирующие органы. Процедура включает два ключевых срока:

• аудиторское заключение и отчет по результатам независимой оценки направляются в налоговый орган в течение 20 рабочих дней со дня подачи в регистрирующий орган заявления о ликвидации;
• если в заключении зафиксированы нарушения, соответствующие исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся в течение 30 рабочих дней с момента подачи заявления о ликвидации.

Нарушение указанных сроков лишает организацию права на освобождение от выездной проверки, даже если аудит фактически проведен и заключение подготовлено.

Независимая оценка охватывает те же вопросы, что и стандартная налоговая проверка: правильность расчета налогов, сборов и иных обязательных платежей, наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом, исполнение обязанностей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. Если по итогам аудита нарушений не выявлено, а исправления в отчетность внесены в установленный срок, налоговый орган на основании представленных документов выдает справку об отсутствии претензий к организации без выхода инспектора на объект. Это же заключение параллельно освобождает компанию от отдельных проверок таможенных органов и «Белгосстраха», поскольку оценка носит комплексный характер.

Наличие договора с аудитором не гарантирует стопроцентного освобождения от контроля со стороны инспекции. Налоговый орган назначает выездную проверку при ликвидации даже после получения аудиторского заключения, если располагает сведениями, которые расходятся с данными независимой оценки и способны повлиять на исполнение организацией обязательств перед бюджетом. Ревизия назначается и в ситуации, когда выявленные аудитором нарушения не устранены в отведенный срок, а соответствующие корректировки в декларации и учет не внесены.

Отдельное основание связано с возвратом или зачетом налога на добавленную стоимость: если в период, отведенный для проверки при ликвидации, инспекция без выездной ревизии приняла решение о зачете или возврате разницы между налоговыми вычетами и исчисленным НДС на сумму более 3000 базовых величин, компанию проверяют в общем порядке. Основанием для полноценной ревизии становится и сама услуга независимой оценки, оказанная с нарушением установленных требований - например, аудитором без включения в соответствующий реестр.

Отдельный сценарий закрытия компании без выездной налоговой проверки предусмотрен для организаций, которые фактически не вели хозяйственную деятельность. Регистрирующий орган вправе исключить такой субъект из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в упрощенном порядке, минуя стандартную процедуру с назначением ликвидационной комиссии и полноценной ревизией.

Для применения упрощенного порядка ликвидации ООО в Беларуси организация соответствует ряду признаков одновременно:

• предпринимательская деятельность фактически не осуществляется на протяжении 24 месяцев подряд и более;
•  отсутствует движение денежных средств по расчетным счетам в банках;
• организация не находится по адресу, указанному в учредительных документах, либо не уведомила регистрирующий орган об изменении местонахождения;
• не представляются налоговые декларации, отчеты и иные сведения, обязанность подачи которых установлена законодательством.

Перечень субъектов, подлежащих ликвидации в упрощенном порядке, публикуется на сайте Министерства юстиции. Завершение процедуры при этом требует соблюдения двух условий: отсутствия задолженности перед инспекцией МНС, ФСЗН, таможенными органами и «Белгосстрахом», а также передачи документов постоянного хранения и по личному составу работников в архивное учреждение.

Ниже приведена сравнительная таблица, которая отражает основные различия между способами завершения деятельности компании с точки зрения контроля со стороны налоговых органов.


Таблица показывает, что риск полноценной выездной ревизии минимален у компаний без задолженностей и без активной деятельности, а также у тех, кто своевременно оформил независимую оценку через аудитора.

Опыт сопровождения ликвидации юридических лиц показывает, что итоговое решение налогового органа о проведении или непроведении проверки во многом зависит от подготовительного этапа. Прежде чем подавать заявление о ликвидации в регистрирующий орган, целесообразно провести внутреннюю сверку расчетов с бюджетом, ФСЗН и контрагентами, а также привести в порядок первичную документацию за весь период деятельности.

Среди шагов, снижающих вероятность полноценной ревизии, специалисты по сопровождению ликвидации выделяют следующие:

• заблаговременный выбор аудитора из реестра Министерства финансов и заключение договора до подачи заявления о ликвидации;
• контроль соблюдения 20-дневного и 30-дневного сроков для направления заключения и внесения исправлений в отчетность;
• проверка отсутствия задолженности по НДС, зачетам и возвратам на сумму свыше 3000 базовых величин;
• своевременная сдача документов в архив для организаций, ликвидируемых в упрощенном порядке.

Итоговое решение об освобождении компании от выездной ревизии определяется совокупностью факторов: наличием и качеством аудиторского заключения, соблюдением установленных сроков, отсутствием расхождений между данными аудита и сведениями, которыми располагает инспекция, а также фактическим состоянием хозяйственной деятельности на момент подачи заявления. Компании без задолженностей, с «нулевой» отчетностью и продолжительным периодом бездействия проходят исключение из реестра по упрощенной схеме, а действующим организациям для того же результата целесообразно заранее позаботиться об оформлении независимой аудиторской оценки.

Грамотное сопровождение ликвидации на каждом из этих этапов заметно сокращает риск доначислений и позволяет закрыть компанию в разумные сроки - без визита инспектора и связанных с ним рисков.