Какую отчетность и налоги нужно закрыть перед ликвидацией компании в Беларуси

Ликвидация юридического лица в Беларуси — это не разовое действие вроде подачи заявления в исполком, а длительная процедура, в течение которой компания продолжает считаться действующим субъектом хозяйствования. Пока запись об исключении из Единого государственного регистра (ЕГР) не внесена, на компанию распространяются все обычные обязанности: сдавать отчетность, платить налоги и проходить проверки контролирующих органов. Разберемся, что именно предстоит закрыть перед тем, как компания официально прекратит существование.

Распространенное заблуждение — думать, что после принятия решения о ликвидации можно перестать сдавать декларации, особенно если у компании давно нет оборотов. На практике это не так: процедура ликвидации регламентируется Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1, Гражданским кодексом, Законом «О хозяйственных обществах» и Налоговым кодексом, и ни один из этих актов не освобождает ликвидируемое юридическое лицо от текущей отчетности.
Пока ликвидационная комиссия (или ликвидатор) не завершила процедуру, компания обязана:

• подавать налоговые декларации за фактические периоды деятельности;
• сдавать отчетность в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН);
• предоставлять сведения в Белгосстрах, если у компании были застрахованные риски или работники;
• своевременно отвечать на запросы контролирующих органов, поступающие в рамках проверок.

Даже если компания фактически «спит» и оборотов не было длительное время, нулевая отчетность все равно подается в установленные сроки — до момента, пока запись об исключении из ЕГР не появится официально.

Ключевая особенность белорусской процедуры ликвидации — обязательные проверки со стороны контролирующих органов. Без актов этих проверок исключить компанию из ЕГР невозможно, поэтому к ним нужно подготовиться заранее, а не рассматривать их как формальность в конце пути.
Проверки не приходят одновременно, а распределены по времени в течение всей процедуры:

• Белгосстрах — как правило, начинает проверку одним из первых, часто уже в течение первого месяца после старта ликвидации;
• ФСЗН — обычно подключается на втором-третьем месяце процедуры и проверяет корректность начисления и уплаты страховых взносов;
• ИМНС (налоговая инспекция) — чаще всего приступает к проверке ближе к середине срока ликвидации, поскольку это самая объемная и трудоемкая проверка из трех.

Каждая из проверок оценивает свою область: Белгосстрах — уплату страховых взносов по несчастным случаям на производстве, ФСЗН — взносы на социальное страхование, ИМНС — полноту и правильность уплаты налогов за весь период деятельности компании, включая периоды до принятия решения о ликвидации. Если в ходе любой из этих проверок выявляется задолженность, ее необходимо погасить — без этого дальнейшие этапы ликвидации не продолжаются.

После того как истекает срок приема требований кредиторов (он начинает течь с момента публикации сведений о ликвидации в журнале «Юстиция Беларуси» и обычно составляет от двух до четырех месяцев), ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс.
Этот документ фиксирует:

• полный перечень имущества (активов) компании на дату составления баланса;
• все признанные требования кредиторов, включая налоговые обязательства и задолженность перед ФСЗН;
• результаты проведенной инвентаризации активов и пассивов.

Промежуточный баланс утверждает собственник имущества (учредители, участники) компании, а его копия обязательно направляется в налоговую инспекцию. На утверждение баланса отводится один месяц со дня окончания срока приема требований кредиторов. Именно на этом этапе становится понятно, хватает ли у компании активов для расчета со всеми кредиторами, включая бюджет.

Если по итогам промежуточного баланса выясняется, что имеющегося имущества недостаточно для погашения всех обязательств, включая налоговые, добровольная ликвидация в обычном порядке продолжаться не может. В этом случае ликвидатор обязан в течение месяца обратиться в суд с заявлением о банкротстве — это прямое требование законодательства, а не право на усмотрение ликвидатора.

Такая ситуация особенно часто возникает, если собственник компании до принятия решения о ликвидации не оценил реальное соотношение активов и накопленных налоговых обязательств. Поэтому перед стартом процедуры разумно заранее свериться с налоговой по имеющейся задолженности, а не выяснять это только на этапе промежуточного баланса.

Если активов достаточно, ликвидатор рассчитывается с кредиторами в строго определенной законом очередности. Пропустить очередь или заплатить «неудобному» кредитору раньше нельзя — это прямой риск для ликвидатора и собственника.
Очередность выглядит следующим образом:

• Первая очередь — требования граждан, перед которыми компания несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью;
• Вторая очередь — расчеты с работниками: заработная плата, выходные пособия, вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
• Третья очередь — обязательные платежи в бюджет: налоги, взносы в ФСЗН, а также обязательства, обеспеченные залогом;
• Четвертая очередь — все остальные кредиторы, включая поставщиков и подрядчиков.

Кредиторы, которые заявили свои требования уже после истечения установленного срока приема требований, получают удовлетворение в последнюю очередь — из того имущества, которое осталось после расчетов со всеми, кто успел заявиться вовремя.

После полного расчета с кредиторами, включая бюджет и внебюджетные фонды, у ликвидационной комиссии есть один месяц на подготовку итогового ликвидационного баланса. В нем должно быть зафиксировано, что все долги погашены, а оставшееся имущество (если оно есть) передано собственникам компании. На момент утверждения итогового баланса на компании не должно оставаться «свободного», нераспределенного имущества.

После утверждения итогового баланса собственником у ликвидатора есть 10 рабочих дней, чтобы обратиться в банк и закрыть все счета компании — после этого этапа они больше не нужны и не должны использоваться.

Чтобы не столкнуться с задержками на этапе проверок и балансов, перед стартом процедуры стоит заранее уточнить и подготовить:

• актуальный статус расчетов с ФСЗН и Белгосстрахом — нет ли текущей задолженности по взносам;
• полноту сданных налоговых деклараций за все прошедшие периоды;
• наличие непогашенной налоговой задолженности, включая пени и штрафы, если они начислялись ранее;
• состояние дебиторской и кредиторской задолженности — от этого напрямую зависит, потребуется ли переход к процедуре банкротства;
• комплектность документов по личному составу, если в компании были работники — их придется сдать в архив до завершения ликвидации.

Отчетность и налоги — это не формальность на старте ликвидации, а фактически стержень всей процедуры: без прохождения проверок ИМНС и ФСЗН, без закрытия задолженности перед бюджетом и без корректно составленных ликвидационных балансов исключить компанию из ЕГР не получится. Чем точнее собственник понимает реальное финансовое состояние компании до принятия решения о ликвидации, тем меньше риск, что процедура затянется или неожиданно перейдет в банкротство.

Отдельно стоит учитывать, что весь период ликвидации — от подачи заявления до внесения записи об исключении из ЕГР — компания находится под ограничением на ведение обычной коммерческой деятельности: заключать сделки, направленные на извлечение прибыли, нельзя. Допускаются только действия, связанные непосредственно с завершением ликвидации и расчетами с кредиторами. Это стоит учитывать при планировании: если у компании остаются незавершенные контракты или неисполненные обязательства перед контрагентами, их нужно закрывать до подачи заявления о ликвидации либо в рамках уже запущенной процедуры, но строго в пределах, которые допускает законодательство.